Методика анализа финансового состояния организации на предмет наличия (отсутствия) признаков

фиктивного или преднамеренного банкротства В любой цивилизованной стране с развитой экономической системой одним из основных элементов механизма правового регулирования рыночных отношений является законодательство о несосто- ятельности (банкротстве). В настоящий момент нашей рыночной экономике присущи такие явления, как спад промышленности, экономический кризис, малый объем инвестиций, ужесточение денежно-кредитных отношений, что, несомненно, приводит к несостоятельности организаций. Как правило, причины, приводящие к банкротству, носят экономический характер, но иногда бывает и по-другому. Рассмотрение фиктивного и преднамеренного банкротства обусловлено тем, что банкротство не только начинает представлять собой проблему неплатежеспособности, но и используется как способ решить свои проблемы. Например, случаи безнадежных долгов со стороны заказчиков, нереализованных товарных запасов, невыплаченной заработной платы, а также банкротства с корыстными целями связывают с попытками незаконного «выведения» активов фирм. В российском законодательстве под термином «фиктивное банкротство» понимается заведомо ложное объявление руководителем организации о ее несостоятельности или индивидуального частного предпринимателя о своей несостоятельности. При этом эти лица обращаются в арбитражный суд о признании их банкротом, хотя у них имеется возможность удовлетворить требования кредиторов в полном объеме. Это делается с целью введения в заблуждение кредиторов для получения рассрочки или отсрочки платежей кредиторам, или скидки с долгов, или получения других уступок со стороны кредиторов. Умышленное создание или увеличение неплатежеспособности организации или индивидуального частного предпринимателя определяется как преднамеренное банкротство. Более подробно термин «преднамеренное банкротство» расшифрован в Федеральном законе «О несостоятельности (банкротстве)», где сказано, что преднамеренное банкротство — это банкротство должника по вине его учредителей (участников) или иных лиц, в том числе по вине руководителя должника, которые имеют право давать обязательные для должника указания либо имеют возможность иным образом определить его действия. То есть преступное деяние заключается в умышленном создании или увеличении неплатежеспособности. Применительно к ситуации несостоятельности (банкротства) это означает сделать должника неспособным (причем не фактически, поскольку у него в действительности есть возможность удовлетворить требования кредиторов, и не юридически, поскольку отсутствует решение арбитражного суда о признании должника несостоятельным) в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и(или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. В качестве обязательных для должника указаний в данном случае могут быть распоряжения относительно содержания и вида сделок, совершаемых коммерческой организацией, атакже относительно ведения бухгалтерского учета и отчетности, отражающих экономическую деятельность и движение имущества организации-должника. Причем таких сделок, которые рано или поздно приведут к созданию видимости невозможности удовлетворить требования кредиторов. Например, заключение договора купли-продажи (поставки, займа и т. д.) без намерения передать имущество в собственность. Обычно такие сделки совершаются с какой-либо противоправной целью: сокрытие имущества от конфискации путем создания с помощью такой сделки у третьих лиц видимости принадлежности имущества другому лицу, уклонение от уплаты налогов и т. п. Эти обстоятельства дают основание рассматривать подобные сделки как противозаконные и относить их к недействительным, а именно мнимым сделкам. При обнаружении мнимой (ничтожной) или внеуставной (оспоримой) сделки (в ситуации преднамеренного банкротства это может быть сделка, которая выходит за рамки выданной лицензии) следственные органы должны проверять, не явились ли они, с одной стороны, предпосылкой, а с другой — способом совершения экономического преступления. При рассмотрении фиктивного или преднамеренного банкротства возникает сложность при определении, насколько неправомерными являются действия руководителей или собственников организации, поэтому для выявления признаков фиктивного и преднамеренного банкротства применяют специальную методику. Рассмотрим ее основные положения. Перечислим основные источники информации для проведения анализа: а) перечень имущества должника на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом), а также за период продолжительностью не менее 12 месяцев, предшествующий дате подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом); б) список дебиторов (за исключением организаций с суммой долга менее процента величины дебиторской задолженности) с указанием величины дебиторской задолженности по каждому дебитору на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом), атакже за период продолжительностью не менее 12 месяцев, предшествующий дате подачи заявления о признании должника не состоятельным (банкротом); документы, подтверждающие осуществление мер по истребованию дебиторской задолженности; в) справка о задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами с раздельным указанием сумм основной задолженности, штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом), а также за период продолжительностью не менее 12 месяцев, предшествующий дате подачи заявления о признании должника не состоятельным (банкротом); г) перечень кредиторов (за исключением организаций с суммой долга менее процента величины кредиторской задолженности) должника с указанием основной суммы задолженности, штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций за ненадлежащее выполнение обязательств по каждому кредитору и сроков наступления их исполнения на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом), а также за период продолжительностью не менее 12 месяцев, предшествующий дате подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом); д) отчеты по оценке бизнеса, имущества должника, соответствующие требованиям Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Для установления наличия (отсутствия) признаков фиктивного банкротства определяется обеспеченность краткосрочных обязательств должника его оборотными активами. Для этого соотносятся между собой величина оборотных активов за исключением налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (форма № 1 бухгалтерской отчетности) и величина краткосрочных пассивов, из которых должны быть исключены доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (форма № 1 бухгалтерской отчетности). При определении обеспеченности краткосрочных обязательств необходимо учитывать, помимо основных долгов, величину признанных штрафов, пеней и иных финансовых санкций. В оборотных активах следует учитывать степень ликвидности соответствующих групп оборотных активов. Признаки фиктивного банкротства усматриваются, если это соотношение больше или равно 1. При доказательстве фиктивного банкротства необходимо обосновать, что организация-должник платежеспособна и имеет ресурсы для погашения долгов. Определение признаков преднамеренного банкротства производится в случае возбуждения арбитражным судом производства по делу о банкротстве и при наличии оснований предполагать неправомерные действия лиц, которые имеют право давать обязательные для должника указания либо имеют возможность иным образом определять его действия. Признаки преднамеренного банкротства могут быть установлены как в течение периода, предшествующего возбуждению дела о банкротстве, так и в ходе самих процедур банкротства (за исключением конкурсного производства). Признаками преднамеренного банкротства являются действия определенных выше лиц, вызвавшие неспособность должника удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. С целью выявления признаков преднамеренного банкротства проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности должника, который делится на два этапа. На первом этапе рассчитываются показатели, характеризующие изменения в обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами, имевшие место в отчетном периоде. На втором этапе анализируются условия совершения сделок должника за этот же период, повлекших существенные изменения в показателях обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами. К показателям, характеризующим степень обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами, относятся: V обеспеченность обязательств должника всеми его активами; V обеспеченность обязательств должника его оборотными активами; V величина чистых активов. Обеспеченность обязательств должника всеми его активами характеризуется величиной активов организации, приходящихся на единицу долга. Этот показатель определяется как отношение всей величины имущества, равной валюте баланса (форма № 1 бухгалтерской отчетности) за исключением организационных расходов (форма № 5 бухгалтерской отчетности) и налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (форма № 1 бухгалтерской отчетности) к долгосрочным и краткосрочным обязательствам за исключением задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов, резервов предстоящих расходов и доходов будущих периодов (форма № 1 бухгалтерской отчетности). Обеспеченность обязательств должника его оборотными активами характеризуется величиной его оборотных активов, приходящихся на единицу долга. Этот показатель определяется как отношение величины оборотных активов за исключением налога на добавленную стоимость по приоб- ретенным ценностям (форма № 1 бухгалтерской отчетности) к сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств, включая кредиторскую задолженность, за исключением задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов, резервов предстоящих расходов и доходов будущих периодов (форма № 1 бухгалтерской отчетности). Величина чистых активов организации определяет наличие у нее активов, не обремененных обязательствами. Чистые активы рассчитываются как разность между активами организации за исключением налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (форма № 1 бухгалтерской отчетности) и пассивами организации, состоящими из целевых поступлений (по форме № 6 бухгалтерской отчетности), долгосрочных и краткосрочных обязательств за исключением доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов (форма № 1 бухгалтерской отчетности). Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности должника предполагает рассмотрение динамики вышеназванных показателей за период проверки и за последние два года. При рассмотрении показателей, характеризующих обеспечение требований кредиторов, в составе обязательств следует учитывать, помимо величины основного долга, величину признанных штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций, а также (по возможности) степень ликвидности соответствующих активов должника. В случае установления на первом этапе существенного ухудшения в показателях обеспеченности обязательств проводится экспертиза сделок должника за тот же период, реализация которых могла быть причиной соответствующей динамики показателей. К заведомо невыгодным условиям сделки для должника могут быть отнесены: V занижение или завышение цены на поставляемые (приобретаемые) товары (работы, услуги) по сравнению со сложившейся рыночной конъюнктурой; V длительные сроки и (или) нерациональные способы оплаты по реализованному или приобретенному имуществу; V любые формы отчуждения или обременения обязательствами имущества должника, если они не сопровождаются эквивалентным сокращением задолженности. В результате проведенного анализа делаются следующие выводы: ¦ если обеспеченность требований кредиторов за период проверки существенно не ухудшилась, то признаки преднамеренного банкротства отсутствуют; ¦ если обеспеченность требований кредиторов существенно ухудшилась, но сделки, совершенные должником, соответствуют существо- вавшим рыночным условиям, нормам и обычаям делового оборота, то I признаки преднамеренного банкротства отсутствуют; ¦ если обеспеченность требований кредиторов ухудшилась и сделки, совершенные должником, не соответствуют существовавшим рыночным условиям, нормам и обычаям делового оборота, то усматриваются признаки преднамеренного банкротства.

Каталог работ

Узнать цену

Похожие рефераты:

• Методика анализа финансового состояния организации на предмет наличия (отсутствия) признаков
• Диагностика финансового состояния организации
• Причины ухудшения финансового состояния организации
• Этапы и меры возможной стабилизации финансового состояния организации
• Анализ финансового состояния должника при наблюдении